Myimme vaimoni kanssa itse rakentamamme omakotitalon jossa asuimme yli kaksi vuotta. Olemme myös kahdesti aikaisemmin menetelleet vastaavalla tavalla. Nyt verottaja katsoi, että kyseessä on veronalainen elinkeinotoiminta.
Oman asunnon luovutusvoitto on säädetty verovapaaksi siten, että verovapauden edellytyksenä on vain omistusaikaa ja asumisaikaa koskevan kahden vuoden aikarajan täyttyminen.
Oikeuskäytännössä on kuitenkin päädytty katsomaan, että tietyissä luovutustilanteissa kysymys on ollut luonteeltaan ammattimaisesta toiminnasta, johon verovapaussäännös ei ole soveltunut. Käytäntö on koskenut muun muassa maaalueita omistavien henkilöiden kaavoitettujen tonttien myyntiä, jota on pidetty ammattimaisena kiinteistönmyyntinä, sekä rakennusalalla toimivien henkilöiden omistamien huoneistojen ja kiinteistöjen luovutuksia.
Vastaavasti oikeuskäytännössä on myös katsottu, että toistuvasti omakotitaloja rakentaneen ja niitä verovapaussäännöksen mukaisen asumisajan jälkeen myyneen henkilön luovutukset on katsottu elinkeinotoiminnaksi ja siten veronalaiseksi. Tämä kysymys on ollut ratkaistavana korkeimmassa hallintooikeudessa useita kertoja. Näissä tapauksissa verovelvollisten, jotka ammattinimikkeen perusteella ovat olleet rakennusalan ammattilaisia, kolmas omana asuntona käytetyn itse rakennetun omakotitalon luovutus on katsottu veronalaiseksi tuloksi, kun taas vielä toisen asunnon luovutus on ollut verovapaa.
Oman asunnon luovutusvoiton verovapauden edellytyksenä ei ole enää aikaisempaan tapaan asuminen luovutettavassa asunnossa välittömästi ennen luovutusta eikä uuden oman asunnon hankkiminen tietyssä määräajassa. Kun näistä edellytyksistä on luovuttu, verovelvollisella voi nykyisin olla omistuksessaan useita asuntoja, jotka täyttävät oman asunnon luovutusvoiton verovapauden edellytykset. Niiden luovutusvoittoa saattavat kasvattaa myös asuntoon tehtävät parannukset, jotka voivat tapahtua omistajan omana työnä eri vaiheissa ennen luovutusta ja joilla ei ole välttämättä yhteyttä omaan asumiseen.
Asian arvioinnissa on kysymys siitä, mikä merkitys annetaan näkökohdalle, ettei luovutusvoiton verovapauden tulisi ulottua tulonhankkimistarkoituksessa tapahtuvaan toimintaan, verrattuna siihen, että oman asunnon luovutukset on nimenomaisesti kuvatulla tavalla säädetty verovapaiksi vain omistusaikaa ja asumista koskevin rajoituksin. Oman asunnon luovutuksen verottamista ei voida perustella pelkästään sillä näkökohdalla, että toimenpiteillä on tavoiteltu oman työn arvon tai sijoituksen arvonnousun synnyttämää tuloa, vaan arvioinnin tulee perustua siihen, että kysymys on nimenomaan tulosta, jota voidaan pitää elinkeinotulon luonteisena.
Oikeuskäytäntö, jossa toimintaa on pidetty elinkeinotulon luonteisena, on koskenut tilanteita, joissa verovelvollinen on ollut rakennusalan ammattilainen. Oman asunnon verovapauden on katsottu olevan ongelmallinen varsinkin, jos rakentaminen on korvannut muuta ansiotyötä. Nykyisin on verraten tavallista, että muutkin kuin rakennusalan ammattilaiset toteuttavat asuntorakennushankkeen käyttämällä asiantuntevaa ja osaavaa apua rakentamistapojen ja rakennusalan markkinoiden monimuotoistumisen myötä. Näin ollen siitä, että omakotitalo on toteutettu omana rakennushankkeena, ei välttämättä seuraa, että mahdolliseen myöhempään luovutusvoittoon sisältyisi merkittävästi oman työn arvoa ainakaan, jos rakennuttaja ei ole alan ammattilainen ja on työssä muualla.